CRS 框架下个人境外收益纳税合规指南：多地再启补税通知，理清义务与应对策略

2025 年 11 月10日，财联社记者从北京、上海、杭州等地多位人士处获悉，近期不少人收到税务部门通知，要求对境外投资收益进行补税。这一动态并非个例 —— 自 2024 年 5 月税务机关加强个人境外所得征管、2025 年 3 月以电话 / 短信启动自查提醒以来，CRS（共同申报准则）推动的跨境信息交换正持续打破 “境外收入难核查” 的局面，越来越多中国税收居民面临境外收益纳税合规的考验。本文将结合最新征管动态与政策要求，系统梳理个人境外收益纳税的关键要点。

一、补税通知频现的核心原因：CRS 让境外金融信息 “可视化”

此次北京、上海、杭州等地的补税通知，本质是 CRS 跨境信息交换机制落地后的必然结果。自 2014 年 OECD 推动以 CRS 为核心的自动交换金融账户信息（AEOI）以来，全球超百个国家和地区加入该网络，中国通过本地化立法后，税务机关可周期性获取境外金融机构报送的中国税收居民账户信息，包括账户持有人身份、账户余额、年度利息、股息、股票 / 基金等金融资产转让收益等关键数据。

这些曾 “看不见” 的境外收支数据，如今通过 CRS 变成了 “可核对的证据”：

• 覆盖范围广：银行存款、券商股票账户（美股 / 港股）、基金、信托等金融产品均在 CRS 信息交换范围内，中国香港、新加坡、澳大利亚、BVI 等热门投资地均是参与方，当地金融机构会按规则向中国税务机关报送相关信息；

• 征管节奏明确：2024 年 5 月起多地启动 “加强征管”，2025 年 3 月进入 “自查提醒” 阶段，11 月的 “补税通知” 则是对前期自查的跟进与核查，意味着税务机关已通过 CRS 数据锁定部分未申报或申报不足的境外收益线索，补税通知是进一步要求纳税人核实并补缴税款。

简单来说，CRS 消除了 “境外账户信息壁垒”，过去未申报的境外投资收益，如今已纳入税务机关的核查范围，这也是近期补税通知密集出现的根本原因。

二、关键认知澄清：收到补税通知≠必须补税，纳税义务看 “法律要件”

面对补税通知，不少人会陷入两种误区：要么认为 “收到通知就必须补税”，要么觉得 “没收到通知就没义务”。事实上，纳税义务的判定与是否收到通知无关，核心取决于是否为中国税务居民，这也是近期各地处理补税案例的核心依据：

例如，若某杭州居民 2024 年通过港股账户获得股息 10 万元，在香港已缴纳 1.5 万元预提税：

• 若其属于中国税收居民，需在境内申报该笔收益，适用 20% 税率（应纳税 2 万元），但可抵免已缴的 1.5 万元，最终仅需补税 0.5 万元；

• 若其已满足 “非中国税收居民” 条件（如全年在境内居住不满 183 天且无境内住所），则无需对该笔境外股息补税。

此外需特别注意：滞纳金的计算与是否收到通知无关 —— 自法定申报期限届满次日起，按日加收万分之五滞纳金（年化约 18.25%），直至税款入库；若属于 “偷税漏税”，税务机关可无限期追征，还可能处以罚款。

三、应税范围与税率

结合近期补税案例，中国税收居民的境外应税收益主要分为几类，税率与计算逻辑各有不同：

1. 投资类收益（税率 20%）

涵盖境外股票（美股 / 港股）股息、金融资产（股票、基金、期货）转让收益、存款利息、理财产品收益等，计算时可扣除直接相关的合理费用（如券商佣金、交易手续费、印花税）。

关键实务：盈亏抵扣的两种地方口径

由于目前无全国统一规定，各地税务机关对股票等金融资产 “盈亏抵扣” 的处理存在差异，这也是近期补税沟通中的高频争议点：

• 宽松口径（多数地区适用）：允许同一纳税年度内同类投资的盈亏互抵，按净额计税，不允许跨年度抵减。

  案例：2024 年卖出美股 A 盈利 50 万元（手续费 1 万元）、卖出港股 B 亏损 30 万元（手续费 0.5 万元），则应税所得 =（50-1）-（30+0.5）=18.5 万元，应纳税 = 18.5×20%=3.7 万元；

• 严格口径（局部地区适用）：按单笔收益计税，不允许同年度内盈亏互抵。

  案例：同上，需对美股 A 的 49 万元盈利单独计税（49×20%=9.8 万元），港股 B 的亏损不可抵扣。

若想争取 “同年度净额计税”，需准备完整的券商对账单、交易交割单、手续费凭证等，通过书面说明向税务机关举证，必要时可委托税务师协助沟通。

2. 工资薪金 / 劳务报酬类收益（税率 3%-45%）

若在境外工作获得工资、劳务报酬（如境外企业支付的咨询费、设计费），需将其与境内同类收入合并，按 “综合所得” 适用 3%-45% 超额累进税率（年度汇算清缴）。

例如，上海某居民 2024 年境内工资收入 80 万元，境外劳务报酬 20 万元（已在境外缴税 3 万元），合并后全年综合所得 100 万元，扣除 6 万元起征点与专项附加扣除后，应税所得 80 万元，适用 35% 税率（应纳税 15.92 万元），可抵免境外已缴 3 万元，最终补税 12.92 万元。

3. 境外不动产出租收益（税率 20%）

境外房产租金收入按 “财产租赁所得” 计税，可扣除修缮费、管理费等合理费用（每次扣除限额 800 元，超过部分可结转下次），税率为 20%。

四、特殊身份群体：外籍 / 移民人士，仍需核查税收居民身份

近期补税通知中，部分已取得外籍身份或移民的人士也收到提醒，核心原因是 “移民≠自动解除中国税务义务”，税收居民身份的判定需按法定规则，而非仅看国籍：

税收居民身份判定三步法

1. 第一步：是否有境内 “住所”

   若户籍在境内、家庭主要成员在境内居住，或经济利益中心（如主要投资、工作在境内）在境内，即便常年在境外，仍可能被认定为 “有境内住所”，属于中国税收居民，需对境外收益纳税；

2. 第二步：无住所则看居住天数

   纳税年度内累计在境内居住满 183 天，即属于中国税收居民；

3. 第三步：双重居民看 “加比规则”

   若同时为中国与他国（如澳大利亚）税收居民，按 “永久性住所→重要利益中心→习惯性居所→国籍” 的顺序判定，例如：某华人已入籍澳大利亚，但父母、主要房产仍在国内（重要利益中心在境内），则仍可能被认定为中国税收居民。

CRS 推动的跨境信息透明化，已让个人境外收益纳税从 “被动核查” 转向 “主动合规”。近期多地的补税通知，既是对前期征管的跟进，也是对未来 “全球收益合规” 的提醒 —— 对中国税收居民而言，无论是否收到通知，定期自查境外收益、留存已缴税凭证、明确自身居民身份，都是避免补税风险、减少经济损失的关键。主动合规不仅能降低滞纳金与罚款的可能，也是应对跨境税务监管的长期策略。